Impuesto de Sociedades: Optimice su Carga Fiscal Corporativa

El Impuesto sobre Sociedades (IS) es el tributo que grava la renta obtenida por las personas jurídicas y demás entidades residentes en España, regulado por la Ley 27/2014 (LIS) y su Reglamento (RD 634/2015). El tipo general es del 25% (Art. 29.1 LIS), con tipos reducidos del 23% para entidades con cifra de negocios inferior a 1 millón de euros (Ley 31/2022) y del 15% para entidades de nueva creación en sus dos primeros ejercicios con base positiva. La base imponible es el resultado contable corregido por ajustes extracontables, reducible mediante la reserva de capitalización (Art. 25 bis LIS: 15% del incremento de fondos propios), la reserva de nivelación para pymes (Art. 105 LIS: diferimiento de hasta el 10% de la base), la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (Art. 26 LIS, con límite del 70%) y las deducciones por I+D+i (Art. 35 LIS). El Modelo 200 —declaración anual del IS— se presenta en el plazo de 25 días naturales siguientes a los 6 meses del cierre del ejercicio.

Gestionamos el Impuesto de Sociedades para más de 250 empresas de todos los tamaños, desde pymes que se benefician del tipo reducido del 23% hasta grupos consolidados con bases imponibles de varios millones de euros. Nuestra intervención combina el cumplimiento riguroso con la búsqueda activa de todas las oportunidades de ahorro que ofrece la Ley 27/2014.

Por qué la mayoría de empresas paga más IS del que debería

El Impuesto de Sociedades tiene un tipo nominal del 25%, pero la base imponible real sobre la que se aplica ese tipo puede reducirse significativamente mediante los mecanismos que la propia Ley 27/2014 (LIS) pone a disposición de las empresas. El problema es que muchos de estos mecanismos no son automáticos: requieren una planificación activa, una documentación adecuada y, en algunos casos, decisiones que deben adoptarse antes del cierre del ejercicio.

La reserva de capitalización del Art. 25 bis LIS permite reducir la base imponible en el 15% del incremento de fondos propios del período. Es un incentivo a la autofinanciación que muy pocas empresas aplican correctamente, en muchos casos porque no conocen su existencia o porque no han dotado la reserva indisponible requerida. La reserva de nivelación del Art. 105 LIS es exclusiva para pymes con cifra de negocios inferior a 10 millones de euros y permite diferir hasta el 10% de la base imponible durante cinco años: es esencialmente un préstamo sin coste del Estado a la empresa. La compensación de bases imponibles negativas del Art. 26 LIS es ilimitada en el tiempo, pero está sujeta al límite del 70% para bases superiores a 1 millón de euros y requiere una estrategia de aplicación óptima cuando coexisten varios ejercicios con BINs de distinta cuantía.

Nuestro proceso de planificación y cumplimiento del Impuesto de Sociedades

El ciclo anual del IS comienza varios meses antes del cierre del ejercicio. En septiembre u octubre realizamos la proyección de cierre: estimamos la base imponible esperada y planificamos las decisiones que pueden adoptarse antes del 31 de diciembre para reducirla. Esto incluye la decisión sobre la dotación de la reserva de capitalización, la amortización acelerada de determinados activos, el momento de reconocimiento de determinados gastos deducibles, la activación de deducciones por I+D y la evaluación de si conviene aplicar la reserva de nivelación.

En los primeros meses del año siguiente, gestionamos los pagos fraccionados del modelo 202. La elección entre la modalidad del Art. 40.2 LIS (porcentaje sobre la cuota del último IS) y la del Art. 40.3 LIS (porcentaje sobre la base imponible acumulada del período en curso) puede suponer diferencias significativas en el calendario de pagos. Las empresas con facturación superior a 10 millones de euros están obligadas a la modalidad del Art. 40.3, pero para las demás la elección correcta depende de la tendencia del resultado del ejercicio.

Marco normativo: Ley 27/2014 (LIS) y principales artículos de aplicación

El Impuesto de Sociedades está regulado por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (LIS), desarrollada por el Real Decreto 634/2015 (RIS). Los artículos clave son: Art. 7 (hecho imponible: la obtención de renta por parte de la entidad), Art. 10 (base imponible: resultado contable corregido por ajustes extracontables), Art. 26 (compensación de bases imponibles negativas, con el límite del 70% y el mínimo de 1 millón de euros), Art. 25 bis (reserva de capitalización, reducción del 15%), Art. 29 (tipos impositivos: 25% general, 23% para pymes con facturación inferior a 1 millón de euros, 15% para entidades de nueva creación), Art. 35-36 (deducciones por I+D+i y producciones), Art. 40 (pagos fraccionados) y Art. 105 (reserva de nivelación para empresas de reducida dimensión).

La Ley 31/2022 de Presupuestos Generales del Estado introdujo el tipo reducido del 23% para entidades con cifra de negocios inferior a 1 millón de euros en el período anterior, aplicable desde el ejercicio 2023. Esta reducción supone un ahorro real del 8% respecto al tipo general para las empresas que cumplen el requisito, lo que equivale, para una empresa con base imponible de 200.000 euros, a un ahorro de 4.000 euros anuales.

Resultados reales en optimización del Impuesto de Sociedades

• Reducción efectiva del tipo impositivo medio del IS entre 3 y 8 puntos porcentuales mediante la aplicación combinada de reserva de capitalización, reserva de nivelación y deducciones disponibles.
• Recuperación de deducciones por I+D+i no aplicadas en ejercicios anteriores (el plazo de aplicación es de 18 años) mediante declaraciones complementarias cuando el plazo de prescripción lo permite.
• Estrategia óptima de compensación de BINs, priorizando la compensación en los ejercicios con tipos efectivos más altos y asegurando que la limitación del 70% no genere pagos innecesarios.
• Reducción de los pagos fraccionados al mínimo legal, liberando tesorería durante el ejercicio sin generar intereses de demora.
• Defensa favorable en el 96% de los procedimientos de comprobación del IS gestionados en los últimos cinco ejercicios.

El Impuesto de Sociedades es, junto con el IVA, el impuesto que mayor impacto tiene en la cuenta de resultados de una empresa. Sin embargo, a diferencia del IVA, que es en teoría neutro para la empresa, el IS grava directamente el beneficio de la sociedad y su optimización tiene un efecto directo en la rentabilidad del negocio y en la capacidad de autofinanciación. Cada euro ahorrado en el IS es un euro que permanece en la empresa y puede destinarse a inversión, distribución o reservas.

La planificación fiscal del IS no es una cuestión que deba abordarse únicamente al cierre del ejercicio. Las decisiones de inversión, la estructura de financiación, la política de dividendos, las operaciones de reestructuración y la gestión de las relaciones con entidades vinculadas tienen todas ellas implicaciones en el IS que deben evaluarse en el momento de adoptarlas. Una empresa que planifica el IS de forma proactiva puede reducir su tipo efectivo varios puntos respecto a una empresa que se limita a cumplir con la liquidación anual.

Las deducciones por I+D+i de los Arts. 35-36 LIS merecen una atención especial. Muchas empresas de tecnología, industria y servicios generan gastos de I+D o innovación tecnológica sin saberlo, porque la definición legal de estas actividades es más amplia que la que habitualmente se asocia a la investigación básica. El desarrollo de software propio, los proyectos de mejora de procesos productivos y la creación de prototipos son actividades que potencialmente generan derecho a la deducción del 25% sobre los gastos incurridos. La monetización de estas deducciones, incluso cuando la cuota del IS no es suficiente para absorberlas en el ejercicio en que se generan, es posible mediante la cesión del crédito fiscal a la AEAT a cambio de su abono. Coordinamos esta estrategia con nuestro servicio de I+D+i y Patent Box para maximizar el impacto económico.

La gestión del IS en grupos de sociedades añade una capa adicional de complejidad. La consolidación fiscal (Arts. 55-75 LIS) puede ser ventajosa cuando el grupo tiene entidades con resultados positivos y negativos, pero requiere cumplir requisitos de participación y de domiciliación. Las operaciones vinculadas entre sociedades del grupo deben valorarse a precio de mercado (Art. 18 LIS), con la correspondiente documentación cuando superan los umbrales reglamentarios. Y la existencia de entidades en otras jurisdicciones introduce la variable de los precios de transferencia, que coordinamos con nuestra práctica de fiscalidad internacional.

Fuentes y Marco Normativo

• BOE - Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades
• BOE - Ley General Tributaria
• REAF-REGAF (Registro de Economistas Asesores Fiscales)
• Agencia Tributaria (AEAT)
• Ministerio de Hacienda