Asesoría Fiscal en Navarra: Convenio Económico, Hacienda Foral y el Régimen Tributario Propio de la Comunidad Foral

Navarra es la única Comunidad Autónoma española con un sistema tributario plenamente foral articulado mediante el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra (Ley 28/1990, actualizada en numerosas ocasiones y más recientemente por la Ley Foral 36/2022). A diferencia del régimen común, la Hacienda Foral de Navarra tiene competencia normativa, de gestión y de inspección sobre los principales impuestos: el Impuesto sobre Sociedades se rige por la Ley Foral 26/2016, con tipos y deducciones propias; el IRPF foral tiene su propio texto refundido; y los impuestos sobre el Patrimonio y sobre Sucesiones y Donaciones también siguen normativa navarra diferenciada. La foralidad navarra no debe confundirse con los sistemas forales vascos (Bizkaia, Gipuzkoa, Álava), que tienen su propio Concierto Económico (Ley 12/2002) con características similares pero estructuralmente diferentes.

El Convenio Económico de Navarra: por qué el régimen fiscal navarro es único y no puede confundirse con el vasco

El Convenio Económico de Navarra es uno de los dos grandes regímenes de foralidad fiscal vigentes en España, junto con el Concierto Económico del País Vasco. Ambos regímenes tienen raíces históricas que preceden a la Constitución de 1978 y que fueron expresamente reconocidos por la Disposición Adicional Primera de la misma. Sin embargo, presentan diferencias institucionales y normativas de primer orden que es fundamental comprender antes de diseñar cualquier estrategia fiscal en estos territorios.

En Navarra, la gestión de los principales impuestos corresponde a la Hacienda Foral de Navarra (organismo de la Comunidad Foral), no a una Diputación Provincial. Esto significa que hay una única administración tributaria foral para todo el territorio navarro, con sede en Pamplona. En el País Vasco, en cambio, cada territorio histórico —Bizkaia, Gipuzkoa y Álava— tiene su propia Diputación Foral con plena capacidad normativa y de gestión, lo que genera hasta cuatro sistemas normativos diferentes (más el territorio de la Comunidad Autónoma a efectos de algunos tributos cedidos).

El Convenio Económico Ley 28/1990, en su versión actualizada por la Ley Foral 36/2022, regula los puntos de conexión que determinan cuándo una empresa tributa ante la Hacienda Foral de Navarra y cuándo ante la AEAT. Estos puntos de conexión son la pieza central del asesoramiento fiscal para empresas con actividad en Navarra: una empresa que los desconoce puede presentar sus declaraciones ante la administración incorrecta durante años, acumulando un riesgo de regularización cruzada que puede ser muy significativo cuando alguna de las dos administraciones ejerce sus potestades inspectoras.

Nuestro equipo de asesoría fiscal foral en Navarra: especialistas en el Convenio Económico y la Ley Foral 26/2016

BMC atiende a empresas con actividad o domicilio en Navarra desde un modelo de asesoramiento remoto especializado en el Convenio Económico. Nuestro equipo fiscal de Madrid tiene experiencia directa en el análisis de los puntos de conexión del Convenio navarro, en el cumplimiento tributario bajo la Ley Foral 26/2016 del IS, y en la coordinación entre la Hacienda Foral de Navarra y la AEAT para grupos con actividad simultánea en varios territorios.

Para actuaciones que requieran presencia física en Pamplona —inspecciones de Hacienda Foral, reclamaciones ante el Tribunal Económico-Administrativo Foral de Navarra (TEAFNA), o gestiones presenciales ante la Agencia Tributaria de Navarra— colaboramos con colegiados locales que conocen el funcionamiento interno de la administración tributaria foral navarra.

La asesoría ordinaria —cumplimiento tributario, planificación, análisis de puntos de conexión, optimización del IS foral— se presta en remoto con la misma calidad que nuestra asesoría para clientes en Madrid o en cualquier otro territorio. La especialización en el Convenio Económico no depende de la proximidad geográfica: depende del conocimiento técnico de la norma.

Qué puede ahorrar una empresa con domicilio en Navarra frente al régimen tributario común

La Ley Foral 26/2016 del Impuesto sobre Sociedades navarro establece tipos que en algunos tramos son más favorables que el IS estatal:

Más allá de los tipos, las deducciones de la Ley Foral 26/2016 pueden suponer una ventaja significativa frente al IS estatal en sectores de I+D+i, creación de empleo e inversión productiva en Navarra. El régimen de deducciones por investigación y desarrollo del IS foral navarro tiene porcentajes y límites propios que en algunas circunstancias resultan más favorables que los del IS estatal. Empresas con proyectos de I+D+i en Navarra deben analizar específicamente las deducciones de los artículos 61 y siguientes de la Ley Foral 26/2016.

Adicionalmente, el régimen del Impuesto sobre el Patrimonio foral navarro y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones navarro puede ser más o menos favorable que el de territorio común o el de otras Comunidades Autónomas según el caso concreto, en particular para transmisiones de empresa familiar con exención del patrimonio empresarial conforme al artículo 37 de la Ley Foral del Impuesto sobre el Patrimonio.

Qué incluye nuestra asesoría fiscal en Navarra

Desde nuestro equipo de Madrid, con especialización en el Convenio Económico, ofrecemos:

Análisis inicial de puntos de conexión: revisamos la situación de su empresa o grupo para determinar con exactitud a qué administración —Hacienda Foral de Navarra, AEAT, Haciendas Forales vascas— corresponde tributar en cada impuesto y para qué porcentaje de la cifra de negocios, según las reglas del Convenio Económico vigente.

Cumplimiento IS foral navarro: preparación y presentación del Modelo 200-N (IS foral navarro), con aplicación correcta de los tipos de la Ley Foral 26/2016, las deducciones forales propias y las normas de consolidación fiscal foral cuando resulta aplicable.

Cumplimiento IVA y IRPF forales: presentación de las autoliquidaciones periódicas de IVA ante la Hacienda Foral de Navarra para las empresas con domicilio fiscal en el territorio foral, y gestión del IRPF foral navarro para las retenciones de nómina y para los socios o administradores con residencia en Navarra.

Planificación del Impuesto sobre el Patrimonio e ISD foral: análisis de la exención de la empresa familiar en el Patrimonio foral navarro y de las reducciones del ISD foral para transmisiones mortis causa e inter vivos, con comparativa frente al régimen estatal aplicable en territorio común.

Coordinación inter-administraciones: para grupos que operan simultáneamente en Navarra y en territorio común o en el País Vasco, gestionamos la tributación proporcional según los puntos de conexión aplicables, coordinamos con la AEAT y con las Diputaciones Forales vascas cuando es necesario, y documentamos el criterio adoptado para proteger al grupo ante inspecciones cruzadas.

El régimen foral navarro ofrece particularidades fiscales relevantes para las empresas que operan en la Comunidad Foral. El Convenio Económico —aprobado por Ley 28/1990 y actualizado por la Ley Foral 36/2022— es el instrumento jurídico que regula la relación tributaria entre Navarra y el Estado, con mecanismos de ajuste financiero propios (el cupo navarro) que no tienen equivalente en el régimen común. Conocer y aplicar correctamente las reglas del Convenio no es optativo para las empresas con actividad en Navarra: es una obligación legal que tiene consecuencias directas en cuánto se paga, a quién se paga y cuándo se puede ser inspeccionado.

Solicite un análisis de puntos de conexión con nuestro equipo especializado en el Convenio Económico de Navarra.

Las particularidades del IS foral navarro que más impacto tienen en la tributación empresarial

La Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades —publicada en el Boletín Oficial de Navarra y actualizad periódicamente mediante leyes forales de acompañamiento de los presupuestos— es la norma que regula la tributación de las sociedades navarras, con las siguientes particularidades de mayor impacto práctico:

Ámbito de aplicación y puntos de conexión del IS: conforme al artículo 18 del Convenio Económico, tributan en Navarra exclusivamente las sociedades con domicilio fiscal en Navarra cuyo volumen de operaciones en el ejercicio anterior no haya superado los 7 millones de euros. Las sociedades con domicilio fiscal en Navarra que superen ese umbral tributan de forma proporcional a la cifra de negocios realizada en Navarra, en territorio común y en cada territorio foral vasco. Este umbral y las reglas de cálculo de la cifra de negocios son determinantes para decidir si el domicilio fiscal en Navarra genera un beneficio o un riesgo para el grupo.

Tipos impositivos de la Ley Foral 26/2016: el tipo general es el 25%, idéntico al estatal. Existen tipos reducidos específicos del régimen foral para sociedades de nueva creación (20% en el primer ejercicio con base imponible positiva), para cooperativas protegidas y para entidades sin fines lucrativos. La Ley Foral no contiene un tipo del 15% para nuevas empresas como el IS estatal, pero en contrapartida las deducciones por inversión e I+D+i son más generosas en el régimen foral navarro para ciertos sectores.

Deducciones por I+D+i (artículos 61-65 LF 26/2016): el régimen de deducciones por investigación y desarrollo e innovación tecnológica de la Ley Foral 26/2016 tiene porcentajes base similares al IS estatal pero con un límite de deducción sobre la cuota íntegra más elevado (el doble del máximo estatal en determinadas circunstancias), lo que resulta especialmente ventajoso para empresas de base tecnológica o industrial con proyectos de I+D+i en Navarra.

Arbitrios navarros y tributación indirecta: Navarra también tiene competencias propias en determinados impuestos especiales y arbitrios. El Convenio Económico regula los ajustes del IVA entre la Hacienda Foral y la AEAT mediante un mecanismo de inspección conjunta y liquidaciones periódicas.

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones foral navarro: diferencias clave

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Navarra se rige por el Decreto Foral Legislativo 250/2002 (Texto Refundido), con modificaciones posteriores. Las diferencias más relevantes respecto al ISD estatal (Ley 29/1987) son:

Las reducciones por parentesco en el ISD navarro tienen cuantías y condiciones propias que en el Grupo I (descendientes y adoptados menores de 21 años) y en el Grupo II (cónyuge, descendientes y ascendientes) pueden resultar significativamente distintas de las del ISD estatal. La exención de la empresa familiar navarra para herencias y donaciones tiene condiciones de acceso propias que deben analizarse en detalle para cada transmisión.

Para usuarios que estudian la fiscalidad foral del País Vasco, la comparativa entre el ISD foral navarro y los ISD forales vascos puede ser relevante a efectos de planificación sucesoria para familias con patrimonio en ambos territorios.

Fuentes y Marco Normativo

• BOE — Ley 28/1990, del Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra
• BON — Ley Foral 26/2016, del Impuesto sobre Sociedades de Navarra
• Hacienda Foral de Navarra — Agencia Tributaria de Navarra
• Gobierno de Navarra — Departamento de Economía y Hacienda
• TEAFNA — Tribunal Económico-Administrativo Foral de Navarra