Plusvalía Municipal: Recupera lo Pagado en Exceso y Optimiza la Nueva Metodología

El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), conocido como plusvalía municipal, grava el incremento de valor que experimenta el suelo urbano durante el periodo de tenencia del inmueble por el transmitente. Regulado en los artículos 104 a 110 del Real Decreto Legislativo 2/2004 (Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales), el impuesto fue objeto de múltiples sentencias del Tribunal Constitucional —STC 26/2017, STC 37/2017 y, de forma definitiva, STC 182/2021— que declararon inconstitucional la normativa anterior por vulnerar el principio de capacidad económica cuando la cuota resultante era superior a la ganancia real obtenida. El Real Decreto-Ley 26/2021, de 8 de noviembre, reformó la base imponible del impuesto para introducir el método de cálculo de la plusvalía real como alternativa al método objetivo, dando al contribuyente la opción de elegir el más favorable. Para las transmisiones anteriores, la STC 182/2021 abrió la puerta a reclamaciones de devolución dentro del plazo de prescripción de cuatro años.

IIVTNU: qué es la plusvalía municipal y cómo se calcula tras el RDL 26/2021

La plusvalía municipal es un impuesto municipal obligatorio que se devenga cada vez que se transmite un terreno de naturaleza urbana: por compraventa, donación, herencia, dación en pago, permuta o cualquier otro negocio jurídico que suponga la transmisión del dominio o la constitución o transmisión de derechos reales de goce. El sujeto pasivo es el transmitente en las transmisiones onerosas y el adquirente en las transmisiones lucrativas (donaciones y herencias).

Tras la reforma del RDL 26/2021, el contribuyente puede elegir entre dos métodos para calcular la base imponible:

Método objetivo: la base imponible se calcula multiplicando el valor catastral del terreno en el momento de la transmisión por los coeficientes aprobados por el Ministerio de Hacienda para cada intervalo de años de tenencia (de cero a uno año, de uno a dos años… hasta veinte años o más). Los coeficientes se revisan anualmente y deben actualizarse también por los propios ayuntamientos. Este método es previsible y no requiere acreditar valores de adquisición.

Método de la plusvalía real: la base imponible es la diferencia positiva entre el valor de transmisión y el valor de adquisición, tomando únicamente la parte proporcional que corresponde al suelo según la ratio del valor catastral. Este método refleja el incremento económico real del suelo durante el periodo de tenencia. Es más favorable cuando el inmueble fue adquirido recientemente a precio de mercado o cuando ha habido escasa revalorización del suelo.

La elección del método es un acto jurídico con consecuencias económicas significativas. En mercados donde el suelo se ha revalorizado mucho desde la adquisición (Madrid, Barcelona, zonas costeras en determinados periodos), el método objetivo puede resultar más favorable que el real. En operaciones recientes o en mercados estabilizados, suele ocurrir lo contrario.

STC 182/2021: impacto de la sentencia del Tribunal Constitucional y qué transmisiones pueden reclamarse

La STC 182/2021, publicada en el BOE el 25 de noviembre de 2021, fue la culminación de un largo proceso de cuestionamiento constitucional del IIVTNU. Las sentencias 26/2017 y 37/2017 ya habían declarado inconstitucional la aplicación del impuesto en los casos en que no existía incremento de valor del terreno (transmisión con pérdida). La STC 182/2021 dio el paso definitivo: declaró inconstitucional el método de cálculo de la base imponible con carácter general, por resultar confiscatorio en los casos en que la cuota excedía del incremento patrimonial realmente obtenido.

La sentencia estableció expresamente que sus efectos no alcanzan a situaciones jurídicas consolidadas: liquidaciones o autoliquidaciones firmes no impugnadas, procedimientos finalizados con sentencia firme y liquidaciones prescritas. Por tanto, solo pueden beneficiarse de la sentencia los contribuyentes que, en la fecha de su publicación o en los cuatro años anteriores a la reclamación, tenían abierto el plazo de recurso, habían impugnado el acto o están dentro del plazo de prescripción de cuatro años contados desde el pago.

En 2026, el plazo de prescripción permite reclamar transmisiones con fecha de pago desde enero de 2022. Cada mes que pasa cierra la puerta a las transmisiones del mismo mes de cuatro años atrás. La urgencia de actuar es real para los contribuyentes que pagaron en 2022 y aún no han reclamado.

Método objetivo frente a método real: cómo elegir el cálculo de plusvalía más favorable

La elección del método de cálculo es el elemento de mayor impacto económico en la gestión actual del IIVTNU para el contribuyente. La diferencia entre los dos métodos puede ser superior al 50% de la cuota en determinadas operaciones.

El análisis correcto requiere los siguientes datos: escritura de adquisición del inmueble (con el precio de compra), escritura de transmisión o valor declarado (con el precio de venta), certificado catastral del inmueble (con el valor catastral del suelo y el valor catastral total) y las ordenanzas fiscales del ayuntamiento correspondiente (para verificar los tipos impositivos locales y los coeficientes aplicados).

Con estos datos, calculamos la base imponible por ambos métodos y la cuota resultante. La diferencia entre los métodos puede ser especialmente significativa en los siguientes supuestos:

Inmuebles adquiridos antes de 2015 en zonas de alta revalorización: el método objetivo toma los coeficientes máximos aprobados por Hacienda para 20 años o más, que pueden ser sustancialmente más bajos que la diferencia de valor real si el mercado se ha revalorizado mucho. En este caso, el método objetivo puede ser más favorable.

Inmuebles adquiridos en el periodo 2015-2020 en zonas de revalorización moderada: el precio de compra incorpora ya una parte de la revalorización histórica, lo que reduce la diferencia de valor real. El método real puede resultar más favorable.

Inmuebles adquiridos en cualquier momento con precio de compra elevado o valor catastral del suelo muy alto en relación al total: el método real toma una base imponible proporcionalmente mayor si el suelo representa mucho del valor catastral total. En este caso el método objetivo puede ser más favorable.

Reclamación de devolución: plazo de prescripción, documentación y procedimiento ante el ayuntamiento

El procedimiento para reclamar la devolución de una plusvalía municipal pagada en exceso depende de si el impuesto se liquidó mediante autoliquidación (presentada por el propio contribuyente) o mediante liquidación notificada por el ayuntamiento.

Autoliquidación (sistema más habitual): la vía es la rectificación de autoliquidación, regulada en el art. 120 de la Ley General Tributaria. El contribuyente presenta ante el ayuntamiento el impreso de rectificación con la nueva base imponible calculada por el método más favorable o acreditando la no sujeción, y solicita la devolución del ingreso indebido. El ayuntamiento tiene seis meses para resolver. Si no resuelve o desestima la solicitud, puede recurrirse ante el Tribunal Económico-Administrativo Municipal (TEAM) y posteriormente ante el juzgado contencioso-administrativo.

Liquidación del ayuntamiento (sistema minoritario en municipios sin ordenanza de autoliquidación): la vía es la solicitud de devolución de ingresos indebidos (art. 221 LGT) o el recurso de reposición ante el propio ayuntamiento y, posteriormente, ante el TEAM y el juzgado.

La documentación imprescindible es: escritura de adquisición del inmueble con precio o valor de referencia, escritura de transmisión, certificado catastral del inmueble vigente en la fecha de transmisión, justificante de pago del impuesto, y cálculo comparativo de los métodos.

No sujeción al IIVTNU: transmisiones sin incremento de valor y transmisiones con pérdida

El artículo 104.5 del RDL 2/2004, en su redacción vigente tras el RDL 26/2021, establece expresamente que el IIVTNU no se devengará cuando el contribuyente acredite la inexistencia de incremento de valor del terreno mediante la aportación de los títulos de adquisición y transmisión. Si el valor de transmisión es igual o inferior al valor de adquisición en la parte correspondiente al suelo, no existe hecho imponible.

En la práctica, la no sujeción se acredita mediante la comparación de los valores del suelo calculados por el método real: si la diferencia es cero o negativa, el impuesto no se devenga. Algunos ayuntamientos aplican el valor catastral del suelo en lugar del precio de compraventa para el cálculo, lo que puede llevar a resultados distintos. En estos casos, puede ser necesario impugnar la liquidación que el ayuntamiento practique igualmente.

La no sujeción aplica también en las herencias y donaciones cuando el valor declarado en el ISD del bien transmitido en la parte del terreno es igual o inferior al valor de adquisición por el causante o donante. La coordinación con la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) es importante para evitar incoherencias entre declaraciones que puedan ser utilizadas por la Administración.

Marco normativo de la plusvalía municipal

• BOE — Real Decreto Legislativo 2/2004 (TRLHL), arts. 104-110
• BOE — Real Decreto-Ley 26/2021, de 8 de noviembre (reforma post-STC 182/2021)
• TC — STC 182/2021, de 26 de octubre
• Ministerio de Hacienda — Coeficientes IIVTNU